Kwestie związane z opodatkowaniem spółek komandytowych i wspólników tych spółek po zmianach, które nastąpiły w bieżącym roku budzą wiele wątpliwości.
W wyniku bowiem wprowadzonych zmian od 1 stycznia br. spółki komandytowe przestały być transparentne podatkowo, co w konsekwencji powoduje między innymi, że :
• wypłaty zysków z tego rodzaju spółek nie są już neutralne podatkowo i stanowią przychody ze źródła kapitały pieniężne jako przychody z udziału w zyskach osób prawnych, a
• na spółki komandytowe zostały nałożone obowiązki płatnika podatku od wypłacanych na rzecz wspólników należności stanowiących przychody z udziału w zyskach osób prawnych.
Podatnicy mając wątpliwości odnośnie stosowania nowych przepisów składają wnioski o interpretację stosowania nowych przepisów. Przykładowo w ostatnio wydanych interpretacjach Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, iż:
1. zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które zostały wypracowane w okresie przed uzyskaniem statusu podatnika CIT, nie są już opodatkowane ponownie CIT lub PIT a spółka nie jest zobowiązana do pobrania zaliczki na podatek PIT i CIT od tych zysków wypracowanych do 30 kwietnia 2021 r.
2. wypłaty na rzecz komplementariusza z tytułu udziału w zysku spółki wypracowanym w okresach od 1 maja 2021 r. generują dla spółki obowiązki, tj.:
• na moment wypłaty tych należności będzie miała jako płatnik obowiązek poboru podatku;
• przy poborze tego podatku powinna uwzględnić uprawnienie komplementariusza do pomniejszenia kwoty podatku, z tym że wartość przysługującego pomniejszenia ustala się, gdy znana jest wartość podatku dochodowego od osób prawnych należnego od dochodu spółki za rok podatkowy, w którym uzyskany został zysk dzielony między wspólników (jest to podatek, który znajdzie odzwierciedlenie w zeznaniu rocznym CIT-8) – czyli nie jest możliwe pomniejszenie podatku na etapie wypłacania zaliczek w trakcie roku.
Ustawodawca ponadto dał możliwość pomniejszenia podatku w przypadku wypłaty dywidendy dla komplementariusza o podatek zapłacony przez spółkę. Zgodnie bowiem z art. 30a ust. 6a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku przychodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c podatek ten pomniejsza się o kwotę, która odpowiada iloczynowi:
• procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i
• podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.
Na mocy art. 30a ust. 6c cyt. ustawy, przepis powyższy stosuje się również w przypadku, gdy przychód z tytułu udziału w zysku spółki, o której mowa w art. 5a pkt 28 lit. c, za dany rok podatkowy zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych, licząc od końca roku podatkowego następującego po roku, w którym zysk został osiągnięty.
